Teoría del control organizacional

El control interno ha sido creado con el propósito de brindar confianza en el desarrollo de actividades encaminadas hacia objetivos institucionales, además evita la corrupción y el desvío de recursos, siguiendo rigurosamente la normativa legal vigente y con la participación de toda la organización. Comprende en cuestión las políticas, normas y procedimientos ejecutados por la administración para asegurar que gestión de la institución sea organizada y eficaz, precautelando la documentación desarrollada por las dependencias tanto administrativas como financieras con anterioridad, considerando la integridad de los registros contables, así como toda información financiera (Chiavenato, 2004).

Según Toctaquiza y Peñaloza (2021), corresponde a las máximas autoridades supervisar y vigilar las actividades de una entidad tanto en el ámbito interno como en el externo, en la medida en que estas se encuentran como responsabilidades administrativas relacionadas con el control de la gestión, orientadas a los principios de economía, eficiencia y eficacia, con el objetivo de optimizar el uso de los recursos. En este mismo sentido, el control se hace presente en las leyes y normas de la mayoría de los países, con el propósito de asegurar que la utilización de fondos, bienes y recursos estatales se haga dentro de la ley, contribuyendo a la modernización de la administración financiera latinoamericana.

Cabrera et al. (2021) mencionan que es responsabilidad de cada organización que se administren los recursos públicos, siendo esto aplicable a todos los niveles de autoridad y a cada servidor público, con la finalidad de mantener la cautela debida con dichos recursos. También, Arroyo-Rosales et al. (2025) mencionan que el control interno está orientado específicamente a cumplir con las normativas vigentes de cada institución, así como a promover la eficiencia, de modo que se garantice la exactitud y puntualidad de la información, como base para adoptar las decisiones correctivas necesarias en la gestión administrativa.

En términos generales, el control organizacional promueve la transparencia en los métodos empresariales, previniendo situaciones perjudiciales. A nivel global, su objetivo gira en torno a proteger y conservar los activos y recursos de las empresas a partir del cumplimiento de las Normas Internacionales de Auditoría, esenciales para prevenir fraudes y actos de corrupción. Asimismo, procura reducir los riesgos en un nivel aceptable que facilite el cumplimiento de la misión y visión de cada institución (Catagua et al., 2023).

Modelo de control coso

El modelo coso creado en 1985 por el Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, se ha consolidado como un marco de control interno ampliamente adoptado a nivel mundial. Su propósito es ofrecer un modelo común para evaluar y mejorar los sistemas de control interno en las organizaciones, ayudando a que las entidades cumplan con sus objetivos de forma eficiente y confiable. Dicho modelo se compone de cinco elementos interrelacionados: ambiente de control, evaluación de riesgos, actividades de control, sistemas de información y comunicación, y monitoreo. Sin embargo, estudios y prácticas profesionales han señalado que su enfoque tradicional presenta limitaciones significativas para abordar las complejidades actuales de las organizaciones contemporáneas. Particularmente, se observa que la aplicación del coso suele ser realizada principalmente por equipos de auditoría, limitando la participación integral de todos los niveles organizacionales en la gestión de riesgos. Además, el enfoque mecanicista y racional del modelo no considera adecuadamente factores externos como las dinámicas tecnológicas, las interacciones sociales o las amenazas y oportunidades del entorno, lo que afecta su efectividad para adaptarse a contextos cambiantes y altamente inciertos Chango et al. (2024).

Para una idónea implementación del modelo coso, se destaca la importancia de alinear los controles internos con los objetivos estratégicos mediante políticas, capacitación, supervisión continua y actualización periódica para superar retos organizacionales y tecnológicos. Este enfoque sugiere que la implementación efectiva del coso demanda compromiso en todos los niveles y adaptaciones que permitan responder a la evolución del entorno, en este sentido, el marco coso señala que entre sus procesos clave está “Crear una cultura consciente del riesgo en toda la organización con una estructura de gobernanza establecida, una formación adecuada y unas directrices claras para la participación del consejo de administración” (Riskonnect, 2023, párr. 34).

Gestión pública y buen gobierno

La gestión pública y el buen gobierno constituyen elementos esenciales para el adecuado funcionamiento del Estado, especialmente cuando se orientan por principios fundamentales de legalidad, eficiencia, eficacia, rendición de cuentas y transparencia. Estos principios permiten que la administración pública actúe conforme a la ley, optimice el uso de los recursos disponibles, alcance resultados concretos y verificables, informe a la ciudadanía sobre sus acciones y mantenga prácticas abiertas y accesibles. De este modo, se fortalece la confianza en las instituciones y se promueve un gobierno responsable, justo y orientado al servicio público.

De acuerdo con Gómora (2019), la legalidad se comprende como la obligación de los poderes públicos de actuar de acuerdo con lo establecido por la ley, cumpliendo con la función esencial de proteger los derechos elementales de los ciudadanos y también seguridad jurídica. Para León et al. (2021), la eficiencia en el gobierno es la capacidad para utilizar los recursos de la entidad de manera óptima, logrando el máximo beneficio bajo el menor costo. Por su parte, Aguilar (2012) menciona que la eficacia es la capacidad gubernamental para lograr que sus acciones generen los resultados sociales deseados, es decir, que las decisiones y políticas alcancen los objetivos para los cuales fueron implementadas.

Para Recalde-Gracey et al. (2025), la rendición de cuentas consiste en las relaciones de poder, a fin de asegurar la legalidad y certeza, comprobando que se cumplan las normas y procedimientos vinculados con las atribuciones formales, así como la forma en que se ejerce la autoridad. En el ámbito de la transparencia, todas las organizaciones públicas tienen la responsabilidad y obligación de ser accesibles ante la información sobre sus decisiones, acciones y el uso de los recursos de manera clara, oportuna y verificable (Navarro, 2020).

Marco normativo nacional

El Manual Administrativo de Aplicación General en Materia de Control Interno (maagci), dado a conocer a través de acuerdo en el Diario Oficial de la Federación, fue publicado por la Secretaría de la Función Pública (sfp, 2016a) con el objetivo de proporcionar directrices para que las instituciones de la Administración Pública Federal en México establezcan, operen y evalúen sus sistemas de control interno.

El maagci se basa en los principios establecidos por la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal en su artículo 38 y está alineado con los principios de la Constitución Política de los Estados Unidos de México y la Ley General de Contabilidad Gubernamental, además de que se fundamenta en las disposiciones emitidas por la sfp en 2016b para fortalecer la rendición de cuentas y mejorar la eficiencia en el uso de los recursos públicos.

El manual se basa en el enfoque integral del modelo coso, que combina medidas tanto preventivas como correctivas. La aplicación de este manual es obligatoria para todas las entidades de la Administración Pública Federal, lo que ha permitido que se estandaricen las prácticas y se establezca un lenguaje común en el ámbito del control interno. Varios años después de su publicación, sigue siendo el referente principal de este tema, aunque su implementación efectiva puede enfrentar algunos retos, como la resistencia al cambio, la falta de recursos especializados y la necesidad de adaptarse a nuevos riesgos (sfp, 2016b).

Aunado a lo anterior, la Ley General de Transparencia y Acceso a la Información Pública establece que las instituciones deben garantizar el derecho de acceso a la información, llegando así a promover una cultura de transparencia que es importante para contar con la confianza de los ciudadanos. Junto con el maagci, el Sistema Nacional Anticorrupción y las disposiciones sobre la transparencia forman un entramado normativo que busca fortalecer la integridad en la administración pública, lo que permite asegurar que los recursos del Estado se utilicen de manera responsable y eficiente (Gobierno de México, 2016).

El Sistema Nacional Anticorrupción busca crear un entorno donde la ley sea difícil de violar, fomentando la colaboración entre la sociedad y las autoridades. Además, se complementa con la transparencia, lo que por ende termina orillando a las entidades públicas a ser más accesibles en la gestión de la información, garantizando el derecho de acceso a la misma. La aplicación efectiva de estas acciones es esencial para asegurar que los recursos del Estado se administren de manera responsable y eficiente, en beneficio de toda la sociedad.

Universidad Veracruzana

La uv es una institución de educación superior pública fundada en 1994, que obtuvo su autonomía en 1996. Ubicada en el estado de Veracruz, México, cuenta con cinco regiones universitarias: Xalapa, Veracruz, Córdoba-Orizaba, Poza Rica-Tuxpán y Coatzacoalcos-Minatitlán, con presencia en 27 municipios. Cuenta con una matrícula superior a los ochenta mil estudiantes, posicionada entre las cinco universidades públicas más grandes del país (uv, 2023a).

La uv se distingue por su extensa oferta académica, con más de trescientos programas educativos de nivel técnico, técnico superior universitario, de licenciatura y posgrado. Asimismo, tiene como objetivo desarrollar investigaciones dirigidas a prevenir y solucionar retos de alcance global, nacional y regional, a la par que conservar, valorar y promover el arte y la cultura, todo ello en apego a la legalidad y los derechos humanos, con un enfoque de transparencia y rendición de cuentas (uv, 2023b).

En enero de 2024, la Rectoría de la uv publicó el acuerdo rectoral mediante el cual se estableció la creación y funcionamiento del cocodi, órgano colegiado de carácter técnico, cuya finalidad es asesorar, supervisar y evaluar el Sistema de Control Interno Institucional. El acuerdo detalla la composición del organismo, que incluye representantes de diversas áreas de la universidad, así como de estudiantes y personal académico. El propósito del mismo es fortalecer la gestión administrativa y académica mediante la implementación de prácticas que aseguren la eficacia y eficiencia en las operaciones, programas y proyectos en la uv. Además, busca asegurar la exactitud, veracidad, fiabilidad de la información financiera, presupuestaria y operativa, así como velar por el cumplimiento del marco normativo vigente y proteger los recursos públicos, evitando actos de corrupción (uv, 2025b).

La importancia del cocodi en la uv radica en su papel estratégico para fomentar una cultura institucional basada en la integridad, la rendición de cuentas y la transparencia. Asimismo, promueve la identificación y administración de riesgos, permitiendo a la universidad anticiparse a posibles amenazas que pueden afectar el cumplimiento de sus objetivos y metas (uv, 2024a).

En el marco del cocodi se establece el Programa Integral de Capacitación Anual, el cual se detalla en las metas 1.1.16 a 1.1.19, y cuyo objetivo específico es la formación del personal administrativo en temas de control interno. Esto es esencial para garantizar la correcta implementación de las políticas de inclusión y diversidad, puesto que la capacitación en control interno no solo fortalece la gestión administrativa, sino que también contribuye a crear un ambiente de trabajo más transparente y eficiente, alineado con los principios de rendición de cuentas y buena gobernanza que el cocodi promueve (uv, 2025b).

Organización y método

El objetivo de la investigación fue identificar las necesidades de capacitación del personal docente de la uv en materia de control interno, con el propósito de fortalecer sus competencias, promover una cultura de transparencia, ética y rendición de cuentas, y contribuir a la administración eficiente de los recursos públicos.

Como parte del proceso de redacción y revisión del presente documento, se emplearon herramientas de inteligencia artificial generativa para apoyar la corrección de estilo, con el propósito de mejorar la claridad, coherencia y precisión del lenguaje académico. En particular se utilizaron modelos de lenguaje automatizados para sugerencias relacionadas con la gramática, sintaxis, puntuación y fluidez textual, sin que ello sustituyera la responsabilidad del autor en la validación y adecuación final del contenido.

Cabe señalar que el uso de estas herramientas se limitó exclusivamente a aspectos lingüísticos y no influyó en el análisis y la interpretación de los datos, ni en el contenido sustantivo de la investigación. La autoría, estructura argumentativa y conclusiones del estudio son resultados del trabajo intelectual de los autores.

Enfoque y tipo de investigación

La presente investigación se clasifica, según su alcance, como de tipo descriptivo y de carácter diagnóstico. La investigación descriptiva, como indica Dankhe (1986), especifica las propiedades, características y perfiles de un fenómeno estudiado; en este estudio, ello implicó identificar y caracterizar las necesidades de capacitación del personal académico en materia de control interno. A su vez, un estudio con enfoque diagnóstico examina exhaustivamente un aspecto específico de la realidad para aportar información que facilite la toma de decisiones (Tamayo y Tamayo, 2002). Consecuentemente, esta investigación se centró en obtener un diagnóstico de dichas necesidades, el cual sirve de base para diseñar estrategias de capacitación docente ajustadas.

En cuanto al diseño de la investigación, este es no experimental (diseño ex post facto), definida por Kerlinger (1983) como una indagación en la que el investigador no tiene control sobre las variables independientes, porque los hechos ya ocurrieron. De acuerdo con ello, en el presente estudio no se manipuló ninguna variable; por el contrario, los fenómenos se observaron tal cual ocurrieron en su contexto natural, sin intervención del investigador. Asimismo, el estudio es de tipo transversal, correspondiente, según Hernández et al. (2014) , con un diseño transeccional en el que los datos se recolectan en un solo momento del tiempo, como sucedió en efecto, sin un seguimiento longitudinal posterior.

Diseño y validez del instrumento

Para cumplir con el objetivo de identificar los requerimientos de capacitación del personal académico en materia de control interno, se diseñó un instrumento estructurado de tipo cuestionario, a partir de un proceso que va desde la conceptualización hasta la operacionalización de variables del estudio.

El instrumento se diseñó considerando cuatro dimensiones que responden al objetivo general: 1) comprensión del Sistema de Control Interno Institucional, 2) capacidad para identificar y mitigar riesgos, 3) compromiso con la ética y la legalidad, y 4) dominio de herramientas tecnológicas. Cada dimensión se integró con indicadores e ítems que permitieron valorar desde la percepción del encuestado el nivel de conocimientos, habilidades y actitudes del personal docente en relación con el control interno institucional.

El primer apartado del instrumento recuperó las variables categóricas del personal académico. La escala diagnóstica constó de 12 ítems distribuidos en las 4 dimensiones, con una escala de respuesta tipo Likert de cinco puntos (1=nada, 5=totalmente), que permitió valorar el grado de conocimiento en relación con el control interno La tabla 1 presenta la descripción de las dimensiones e ítems que conformaron el instrumento aplicado.

Tabla 1: Descripción de las dimensiones e ítems

Fuente: elaboración propia

Para validar la confiabilidad del instrumento de investigación se utilizó el alfa de Cronbach, método que mide la fiabilidad mediante la correlación entre los ítems de la escala, evaluando la diferencia entre valores reales y esperados (Toro et al., 2022). Las tablas 2y 3 muestran el cálculo que se realizó en cuanto la fiabilidad de la encuesta piloto, de 12 ítems, realizada con 30 académicos. Como puede verse, el valor del alfa de Cronbach fue de ,944, lo que significa, según George y Mallery (2003), que el instrumento aplicado es excelente y se puede aplicar con confiabilidad.

Tabla 2: Resumen de procesamiento de casos de variables

Fuente: elaboración propia

Tabla 3: Estadística de fiabilidad

Fuente: elaboración propia

Unidad de estudio y muestreo

La unidad de estudio está constituida por el personal académico de la universidad, de todas las áreas académicas y de las cinco regiones, De acuerdo con los datos estadísticos de la UV, con corte a junio de 2025 se cuenta con un total de 6020 académicas y académicos (UV, 2025c).

Utilizando el método estadístico para cálculo de muestreo no probabilístico de tipo intencional, para un tamaño de población N = 6020, con un nivel de confianza del 95 %, la proporción esperada p = 0,5 y un margen de error del 4,33 %, el instrumento debe ser aplicado a una muestra de 470 integrantes del personal académico.

Respecto al procedimiento muestral, fue no probabilístico de tipo intencional. Aunque no se garantiza representatividad estadística estricta, la muestra de 470 participantes de todas las regiones universitarias y áreas académicas proporciona una visión amplia y diversa del fenómeno estudiado. Se reconoce como limitación que los resultados no son generalizables a toda la planta académica, pero sí constituyen una base sólida para el diseño y posterior evaluación del programa formativo.

Posterior al análisis de la prueba piloto para la fiabilidad del instrumento, se aplicó el mismo coeficiente alfa de Cronbach sobre la muestra total. El resultado fue un valor de α = ,923, lo cual indica un nivel de fiabilidad excelente, según los estándares metodológicos propuestos por George y Mallery (2003). Este resultado valida estadísticamente la estructura del instrumento y refuerza su utilidad para identificar de forma coherente y precisa las necesidades de capacitación del personal académico en materia de control interno. En principio, una prueba piloto realizada con 20 participantes reportó un alfa elevado. Sin embargo, se optó por recalcular el coeficiente sobre la muestra definitiva, tal y como lo recomiendan autores como Tavakol y Dennick (2011), a fin de garantizar una estimación más robusta y representativa.

Análisis correlacional

Para conocer la relación entre las dimensiones de comprensión del Sistema de Control Interno, capacidad para identificar y mitigar riesgos, compromiso con la ética y la legalidad, y dominio de herramientas tecnológicas, que conformaron el instrumento aplicado, se agruparon los ítems en variables y posteriormente se utilizó el coeficiente de correlación tau-b de Kendall, para datos ordinales y muestras no paramétricas.

Los resultados que se observan en la tabla 6 muestran que todas las correlaciones entre las dimensiones son positivas y estadísticamente significativas al nivel de 0,01, lo cual significa que, a mayor desarrollo o percepción de una dimensión, tiende a haber también mayor desarrollo de las otras.

Tabla 6: Análisis correlacional

** La correlación es significativa en el nivel 0,01 (bilateral).

Fuente: elaboración propia.

Se puede apreciar que la correlación más alta se da entre las dimensiones de comprensión del Sistema de Control Interno Institucional y capacidad para identificar y mitigar riesgos, con un coeficiente de 0,526. Esta relación, definida como moderada-alta, sugiere que la comprensión del Sistema de Control Interno guarda una estrecha relación con la capacidad para identificar y mitigar riesgos. Por ende, quienes comprenden mejor dichos principios también tienden a percibirse más capaces de analizar riesgos institucionales y aplicar estrategias para su mitigación.

En el mismo sentido, se identifica una correlación significativa entre las dimensiones de capacidad para identificar y mitigar riesgos y compromiso con la ética y la legalidad (0,533), lo que indica que el personal académico que se percibe con mayores habilidades para gestionar riesgos tiende a promover con mayor convicción una cultura de transparencia y rendición de cuentas. Esta relación es fundamental, ya que evidencia que el desarrollo técnico en materia de riesgos no puede desligarse del componente ético e institucional.

Finalmente, la dimensión dominio de herramientas tecnológicas mantiene correlaciones significativas con todas las demás. Los resultados sugieren que el uso de las tecnologías institucionales para fines de control interno, supervisión o administración eficiente está relacionado tanto con el conocimiento normativo como con las prácticas éticas y gestión de riesgos.

Los resultados muestran que las cuatro dimensiones analizadas están interconectadas, de modo que el fortalecimiento en una de ellas puede tener efecto positivo en las demás. Esto justifica la creación de un programa de capacitación en control interno, que debe abordar de forma articulada tanto el conocimiento normativo como el desarrollo de competencias prácticas, la formación ética y el manejo de herramientas tecnológicas. En el mismo sentido, las correlaciones validan empíricamente el modelo conceptual del instrumento y refuerzan la necesidad de implementar estrategias integrales de formación docente, orientadas no solo al cumplimiento normativo, sino a la construcción de una cultura institucional sólida y sostenible.

Propuesta de capacitación del personal docente en materia de control interno

A partir de los resultados de este estudio se presenta la propuesta del Programa Integral de Capacitación Anual del Personal Académico en Materia de Control Interno, con el propósito de fortalecer las capacidades del personal académico de la uv, asegurando el cumplimiento de los objetivos institucionales en un marco de legalidad, ética, calidad y mejora continua. Este programa responde a la necesidad de implementar el Sistema de Control Interno Institucional y minimizar riesgos mediante la correcta administración de recursos y el cumplimiento de normativas vigentes. A través del mismo, se busca promover una cultura de transparencia, rendición de cuentas y administración integral de riesgos en todas las entidades académicas.

Para dar fortaleza al programa, se incorpora un sustento teórico que lo posiciona como un modelo de desarrollo profesional docente vinculado a la administración universitaria. El modelo se fundamenta en el enfoque por competencias, entendido como una integración de conocimientos, habilidades y actitudes para actuar eficazmente en contextos institucionales complejos (Tobón, 2013). La propuesta busca desarrollar competencias clave como la gestión de riesgo, la ética institucional y el uso de tecnologías para la transparencia.

Desde el aprendizaje transformativo (Mezirow, 2000), se promueve la reflexión crítica del personal académico sobre sus prácticas, con el fin de fortalecer una cultura de legalidad y responsabilidad. Este enfoque favorece el cambio de conciencia y la apropiación de valores institucionales. Finalmente, la teoría del cambio proporciona una estrategia lógica para alinear las actividades formativas con los resultados esperados, lo que permite planificar y evaluar su impacto en la mejora institucional (Taplin et al., 2013). El modelo propuesto de capacitación va más allá del enfoque instrumental, al concebirse como una propuesta estratégica que reconoce al personal académico como agente clave en la consolidación de procesos de mejora continua e integrada y gobernanza universitaria.

La puesta en marcha de este programa de capacitación es clave para asegurar el correcto funcionamiento del Sistema de Control Interno de la uv, alineado con el mici. La formación continua del personal académico es una garantía para el cumplimiento de los principios de legalidad, eficiencia, transparencia y rendición de cuentas, promoviendo una gestión eficaz de los recursos públicos y la prevención de riesgos y actos de corrupción. Además, fortalece la cultura de control interno en las entidades académicas, contribuyendo a la consolidación de un ambiente de ética, integridad y mejora continua.

El objetivo general del programa es entonces el de fortalecer las competencias del personal académico de la uv en materia de control interno, con el fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos institucionales, promover una cultura de transparencia, ética y rendición de cuentas, y contribuir a la administración eficiente de los recursos públicos.

Por su parte, los objetivos específicos son:

• Desarrollar habilidades y conocimientos del personal académico sobre el Sistema de Control Interno Institucional y el mici.

• Capacitar al personal académico en la identificación, análisis y mitigación de riesgos asociados a sus funciones dentro de las entidades académicas.

• Promover el uso de herramientas y tecnologías de información para fortalecer los procesos de control interno, supervisión y evaluación en el ámbito académico.

Las temáticas y contenidos de capacitación son los siguientes:

• Fundamentos del Sistema de Control Interno Institucional.

• Marco Integrado de Control Interno y sus cinco componentes: ambiente de control, administración de riesgos, actividades de control, información y comunicación, supervisión y evaluación.

• Aplicación de políticas y procedimientos para la administración eficiente de recursos.

• Identificación, análisis y mitigación de riesgos en el ámbito académico.

• Estrategias para promover la transparencia y la rendición de cuentas.

• Uso de tecnologías de información en el fortalecimiento del control interno.

La modalidad de capacitación se llevará a cabo a través de cursos virtuales en la plataforma institucional Eminus 4. Los recursos necesarios serán, además de la plataforma digital, una célula de desarrollo para la producción del curso, material didáctico especializado en control interno, así como expertos en contenido y facilitadores con experiencia en el tema. Al finalizar el ciclo anual, se presentará un informe detallado sobre la ejecución del programa, el cumplimiento de objetivos y las áreas de oportunidad detectadas, proponiendo acciones de mejora para futuros programas de capacitación.