Introducción

En las administraciones públicas municipales, la gobernanza y la rendición de cuentas son elementos esenciales para garantizar el uso eficiente, ético y transparente de los recursos públicos. En este contexto, el control interno se consolida como una herramienta fundamental para asegurar la eficacia operativa, la confiabilidad de la información financiera y el cumplimiento normativo, conforme lo plantean Alcalde et al. (2025) , al destacar la necesidad de mecanismos de gestión que fortalezcan los procesos de planeación, organización y evaluación institucional. El esquema coso es una herramienta que surge desde la necesidad de suprimir o disminuir al máximo los riesgos latentes a los que se pueden exponer las entidades de carácter público, de modo que sea posible, por un lado, identificar deficiencias en el manejo de los recursos monetarios y, por otro lado, garantizar un funcionamiento eficiente en los procesos y el cumplimiento de leyes y reglamentos para una mejor toma de decisiones ( Recalde-Aguilar, 2023 ). Dicho modelo subraya la importancia de proteger los recursos, asegurar el cumplimiento de las políticas y evaluar el desempeño de las áreas administrativas y funcionales de la entidad. En el contexto municipal, su aplicación es fundamental, al tener que hacer frente a diferentes retos asociados con la falta de recursos, la entrada y salida constante del personal y la baja profesionalización del servicio público ( Coha, 2017 ). En este contexto, el control interno representa un elemento crucial en las prácticas administrativas del empleo público, y no solo una acción de carácter administrativo, al fomentar la responsabilidad, la transparencia y el rendimiento basado en el mérito. La literatura resalta que el resultado de un óptimo funcionamiento en las entidades públicas está ligado a la profesionalización y a la constante formación y adiestramiento del personal ( Cheang y Choy, 2024 ). Adicionalmente, diversos estudios apuntan a que el empleo de estructuras meritocráticas dentro del ámbito público permite generar y fortalecer una cultura de trabajo encaminada al mérito, la capacitación, la evaluación, el rendimiento laboral, la transparencia y la mejora continua de toda la entidad ( Linares, 2023 ). La presente investigación se llevó a cabo en un contexto de estudio de caso de la hacienda pública de un municipio de la región Valles, en Jalisco, México. Tiene como finalidad analizar el uso del sistema coso como herramienta para fortalecer el control interno, indagando los elementos o factores que influyen en la gobernanza municipal y en la construcción de una administración fundamentada en el mérito. El estudio se enfoca en detallar los grados de cumplimiento en cada elemento del modelo, con el objetivo de detectar áreas de oportunidad para su mejora en el municipio objeto de este estudio. Es a partir de allí que surge la necesidad de fortalecer la adopción del modelo coso en la hacienda pública municipal, de modo que coadyuve en la gestión de riesgos y en la eficiencia de la administración de los recursos públicos, adaptándolo a las necesidades y características propias de cada municipio. También es cierto que existe una brecha en los estudios de gobernanza en la hacienda pública municipal en el contexto mexicano, además de que se presenta una limitada evidencia empírica que analice su aplicación en el ámbito del empleo público municipal, en específico en torno a la gobernanza, la rendición de cuentas y a los principios de meritocracia administrativa. La conveniencia de realizar este estudio de caso se relaciona con el modo en que la entidad pública municipal afronta constantemente desafíos ligados de manera muy estrecha a la profesionalización del personal, la capacitación, la gestión administrativa y la permanencia laboral ( Merino, 2018 ). De ahí que resulte primordial la implementación del modelo coso , como una oportunidad de control interno para hacer más eficientes los servicios administrativos municipales, promoviendo prácticas de mérito en el quehacer público y en la búsqueda de mecanismos institucionales más eficaces, transparentes y equitativos. En ese sentido, el presente estudio se perfila para resaltar la importancia del papel del control interno como componente integrador con respecto a la gobernanza, la meritocracia administrativa y la rendición de cuentas, aportando evidencia empírica para ser una referencia útil en otros contextos similares en los que se pretende robustecer su gestión administrativa y su eficiencia organizacional.

Contexto teórico

Metodología

El estudio de caso se desarrolló con enfoque cuantitativo y de diseño no experimental, transeccional y de alcance descriptivo ( Hernández et al., 2014 ). Este diseño permite describir los fenómenos tal como ocurren en su contexto natural, sin manipulación de variables, en un único momento de medición.

Confiabilidad del instrumento

La consistencia interna se evaluó con el coeficiente alfa de Cronbach (global y por componente), obteniéndose valores ≥ 0,78-0,82, adecuados para el análisis descriptivo planteado en el estudio. En la tabla 1

Tabla 1:

se muestra el coeficiente alfa de Cronbach global fue 0,80, lo que indica una consistencia interna adecuada. Esto confirma que los ítems del instrumento son coherentes entre sí y miden de forma homogénea los componentes del control interno, validando su uso para el análisis posterior.

Resultados

El análisis descriptivo se presenta conforme a los cinco componentes del modelo coso , los cuales permiten identificar el grado de madurez del sistema de control interno en la hacienda pública municipal. Los resultados se exponen en tablas y figuras elaboradas con base en los datos recabados del Ayuntamiento objeto de estudio, y en la interpretación de los hallazgos obtenidos a través del cuestionario aplicado a los responsables de Tesorería y Contraloría Municipal. Los resultados de la tabla 2

Tabla 2:

indican un desempeño moderado del sistema de control interno, con avances en las actividades de control y en la sistematización contable, pero rezagos significativos en la evaluación de riesgos y la supervisión preventiva. Estos hallazgos evidencian que la gestión municipal se mantiene en un nivel operativo, sin consolidar un enfoque estratégico de gobernanza financiera. El análisis descriptivo se presenta conforme a los cinco componentes del modelo coso , con base en la matriz de deficiencias y oportunidades identificadas en el Ayuntamiento de Jalisco, México. La información obtenida se organizó para facilitar su interpretación de acuerdo con las dimensiones del modelo y su relación con la gestión del empleo público municipal. En la tabla 3

Tabla 3:

, el análisis muestra que no existe un código de ética formalmente institucionalizado, lo que limita la consolidación de una cultura de integridad y transparencia. La capacitación en contabilidad gubernamental es esporádica y no responde a un programa estructurado de formación continua. Asimismo, el clima organizacional mantiene una orientación normativa y reactiva, asociando el control interno únicamente al cumplimiento legal, sin integrarlo a la planeación estratégica. Esta situación limita el fortalecimiento de una cultura organizacional basada en la integridad y la responsabilidad. Según Ruiz López (2023) y Domínguez (2020) , la falta de profesionalización del personal es una de las principales barreras para consolidar el control interno como herramienta estratégica. En consecuencia, el ambiente de control del municipio se caracteriza por la reactividad y la dependencia de personas con experiencia práctica, más que por procesos institucionalizados. Respecto a la tabla 4

Tabla 4:

, en la dimensión de evaluación de riesgos, los resultados revelan una planeación presupuestal limitada, sin estrategias preventivas para mitigar contingencias financieras. La baja recaudación del impuesto predial y la falta de actualización tecnológica generan riesgos operativos que no se encuentran formalmente identificados ni documentados. Según Cabrero Mendoza (2003) , la admin istración pública municipal suele enfrentar dificultades para institucionalizar metodologías de gestión de riesgos, lo que coincide con los hallazgos del presente estudio. De igual forma, Intosai (2004) establece que la gestión del riesgo debe integrarse a la planificación y ejecución presupuestal, condición que no se cumple en el caso analizado. A partir de ello, es evidente que la falta de politicas y normas vinculadas al control interno respecto a la gestión y administración de la hacienda pública municipal trae como consecuencia el uso deficiente de sus recursos financieros. Este componente evidencia una limitada cultura de análisis preventivo, lo cual impide una administración basada en mérito y desempeño, pues las decisiones se toman sin datos que respalden su actuar técnico y profesional, provocando un mal uso y gestión de los recursos financieros. En la tabla 5

Tabla 5:

, el componente de actividades de control evidencia avances en la automatización parcial de los registros contables y en el uso de sistemas de información financiera. Sin embargo, los manuales de procedimientos se encuentran desactualizados y no existe evidencia de auditorías internas periódicas. Los controles aplicados son principalmente operativos, carecen de estandarización y no se enmarcan en un sistema integral de calidad. De acuerdo con Espinoza y López (2024) y Holguín et al. (2024) , la falta de procedimientos estandarizados y de mecanismos de evaluación reduce la efectividad del control interno e incrementa los riesgos de ineficiencia administrativa. En este contexto, las actividades de control del municipio analizado dependen del conocimiento tácito de los funcionarios, más que de la existencia de normas operativas escritas. Desde la perspectiva meritocrática, estas deficiencias demuestran la necesidad de implementar sistemas de supervisión y evaluación del desempeño basados en competencias técnicas y resultados verificables. Además, estos resultados sugieren la necesidad de consolidar comités de control interno y protocolos de supervisión técnica, tal como recomienda el marco coso . En cuanto al componente de información y comunicación, en la tabla 6

Tabla 6:

se observan contrastes importantes. Si bien los estados financieros son elaborados y publicados periódicamente en cumplimiento con lo dispuesto por el Consejo Nacional de Armonización Contable ( ), presentan deficiencias en su claridad técnica y en los mecanismos de comunicación interna. La información disponible no se difunde de forma transversal entre las áreas municipales, lo que genera fragmentación organizacional, además de que se carece de canales de retroalimentación. De acuerdo con Milán Espinosa (2024) y Portal Martínez (2016) , la transparencia no depende únicamente de la disponibilidad de la información, sino también de su accesibilidad y comprensión por parte de los diferentes actores. En este sentido, los resultados reflejan una baja participación del personal en los procesos de comunicación interdepartamental y una limitada capacidad de retroalimentación. En el caso del Ayuntamiento, esta limitación afecta la rendición de cuentas y la participación activa del personal, lo que evidencia la necesidad de fortalecer la capacitación en la comunicación institucional y la gestión documental como competencias del empleo público. El último componente, correspondiente a la supervisión y el monitoreo ( tabla 7

Tabla 7:

), muestra que la Contraloría Municipal cumple funciones predominantemente reactivas, limitándose a la revisión de gastos ya efectuados. No se cuenta con comités permanentes de control interno, ni con mecanismos de evaluación preventiva. La evaluación del desempeño financiero se restringe a informes trimestrales básicos, sin indicadores estratégicos de gestión o eficiencia. Estos hallazgos coinciden con lo expuesto por Alcalde et al. (2025) y Catagua Briones et al. (2023) , quienes afirman que los gobiernos locales suelen concentrar sus esfuerzos en el cumplimiento formal de la normatividad, descuidando la dimensión estratégica del control. Asimismo, los resultados corroboran lo planteado por Holguín et al. (2024) , al señalar que la falta de seguimiento continuo impide consolidar procesos de mejora institucional. La inexistencia de comités de control interno o de seguimiento impide institucionalizar una cultura de evaluación. Desde la perspectiva del empleo público, esta situación refleja una ausencia de mecanismos meritocráticos de evaluación del desempeño, lo que reduce la capacidad del municipio para consolidar equipos técnicos competentes y comprometidos con la calidad del servicio público. En suma, los hallazgos demuestran que los procesos de control interno de la gestión pública municipal presentan un desempeño limitado y reaccionario. Prevalecen las insuficiencias sistemáticas con respecto a planes con base en riesgo, adiestramiento institucional, evidencia de procesos y valoración del rendimiento laboral. Sin embargo, se detectan áreas de oportunidad encaminadas hacia la especialización profesional, la gestión de comisiones de control interno, así como la apropiación de procedimientos de transparencia efectiva. Los resultados evidencian el afianzamiento del control interno, en específico a través del enfoque coso , el cual representa el medio idóneo para encaminarse hacia una administración pública enfocada en la meritocracia, cuyos atributos se vean reflejados en la eficiencia competitiva y sobre todo en la responsabilidad ética del funcionario público, factores esenciales de la institución municipal. En ese contexto, el presente estudio contribuye a la aportación de datos de tipo empírico con respecto a la fuerte y real necesidad de reforzar sistemas basados en mérito, que avalen la eficacia, el informe de resultados y la cuestión de transparencia ética en la hacienda pública municipal. Además, es recomendable gestionar procesos de actualización y capacitación permanente de los funcionarios públicos municipales, que contribuyan a fortalecer sus competencias profesionales en términos de gestión de riesgos, control interno, gobernanza y ética en la administración y gestión de los recursos públicos, sobre todo en las haciendas públicas municipales, que son las que tienen menores recursos humanos, financieros y tecnológicos, lo que se traduce en una falta de profesionalización del servicio público.

Discusión

Los hallazgos alcanzados permiten algunas reflexiones con respecto al control interno, su importancia y trascendencia como motor de fortalecimiento organizacional y como impulsor del desempeño meritocrático en la administración del gobierno público municipal. El estudio realizado sobre cada elemento del modelo señala la falta de una cultura organizacional relacionada con la eficiencia técnica y competitiva, la rendición de cuentas, la responsabilidad e integridad ética y la transparencia, como resultado de las prácticas antiéticas, la poca o nula capacitación del servidor público, una debilitada planeación y, consecuentemente, una baja supervisión que se percibe más bien reactiva.

Cultura del mérito impulsada desde la base del control interno . Según Ruiz López (2023) , la formación profesional del funcionario o trabajador público es el conector entre la rendición ética de cuentas y el eficiente desempeño organizacional en la entidad pública. Los resultados obtenidos reafirman que la implementación de un control interno sin personal con formación profesional, capacitación y supervisión, es débil, sin potencial y sin una planeación efectiva, lo cual refleja una tendencia observada en las investigaciones previas, donde la ética institucional y la gestión preventiva del riesgo suelen quedar subordinadas al cumplimiento normativo. En este sentido, los componentes de ambiente de control y actividades de control evidencian la necesidad de vincular los procesos de selección y formación del personal con competencias técnicas certificadas. Tal como señalan Alcalde et al. (2025) , la meritocracia no pued e consolidarse en estructuras donde las decisiones administrativas dependen de la antigüedad o de la confianza política, más que del conocimiento y la productividad. Gestión del riesgo y responsabilidades técnicas. El componente de evaluación de riesgos demostró una carencia de metodologías preventivas, lo que limita la capacidad del municipio para anticiparse a contingencias financieras y operativas. De acuerdo con Intosai (2004) y Cabanilla et al. (2023) , la gestión de riesgos exige personal capacitado y sistemas de información confiables; cuando estos no existen, la administración se vuelve reactiva y vulnerable. La incorporación de la gestión del riesgo dentro del control interno es, por tanto, un requisito de responsabilidad técnica y un indicador de madurez meritocrática, toda vez que la toma de decisiones debe basarse en evidencia y no en criterios discrecionales. Transparencia, comunicación y legitimidad institucional. El componente de información y comunicación revela que la transparencia efectiva depende tanto de la calidad de los datos como de la habilidad del personal para interpretarlos y difundirlos. Según cabrero Mendoza (2003) y Coha (2017) , la legitimidad de la gestión pública aumenta cuando los funcionarios son capaces de comunicar con claridad los resultados y explicar la racionalidad de las decisiones financieras. Este estudio demuestra que la comunicación deficiente entre áreas limita la coordinación y dificulta la rendición de cuentas, confirmando lo expuesto por Merino (2018) respecto a la relación directa entre cultura informativa y desempeño institucional. Supervisión, desempeño y ética del servicio público. El componente de supervisión y monitoreo evidencia que la función contralora se mantiene centrada en la revisión posterior, más que en la prevención o el acompañamiento. Recalde- Aguilar (2023) y Marín (2023) señalan que esta orientación refleja un modelo de control sancionador, no formativo. La instauración de comités de control y desempeño institucional, junto con la aplicación de indicadores de eficiencia, permitiría transitar hacia un modelo de evaluación continua del personal, en el que el mérito y la ética profesional sean criterios de permanencia y promoción. Aporte a la gestión pública local. En coherencia con lo propuesto por Crispín (2012) y Álava et al. (2023) , los hallazgos de esta investigación reafirman que el control interno no solo es un instrumento de legalidad, sino un componente del capital institucional que sostiene la gobernanza democrática. Fortalecer el sistema de control interno desde el modelo coso implica también fortalecer la profesionalización del empleo público, la transparencia en la toma de decisiones y la confianza ciudadana en las instituciones municipales.

El estudio permitió evidenciar que el modelo coso representa una herramienta estratégica para fortalecer la gobernanza y la rendición de cuentas en los gobiernos locales, en coincidencia con lo planteado por Estupiñán (2015) y Cabanilla et al. (2023) , quienes destacan que la gestión del riesgo y el control interno deben ser entendidos como procesos dinámicos orientados a la mejora continua y no solo al cumplimiento normativo. Su aplicación en la hacienda pública municipal de Jalisco reveló un sistema de control interno en desarrollo, con avances en normatividad y automatización contable, pero aún con debilidades estructurales relacionadas con la ética institucional, la planeación basada en riesgos, la capacitación y la evaluación del desempeño. Los hallazgos permiten aseverar, en concordancia con Recalde-Aguilar (2023 ) y Catagua Briones et al. (2023) , que el control interno se percibe como un sistema de prácticas administrativas integral, que integra la eficacia operacional, las acciones que coadyuvan a transparentar sus actividades y la sustentabilidad de la institución. De tal manera, el esquema coso podría impulsar perfectamente un modelo basado en el mérito en la administración pública, funcionando como un eje articular de mecanismos de formación profesional, valoración y ascenso de servidores públicos relacionados con sus capacidades y habilidades competitivas, así como con la supervisión de los resultados obtenidos. Por otro lado, se coincide con lo que señala Ruiz López (2023) sobre el elemento ambiente de control, al afirmar que este necesita establecer de manera institucional bases éticas y voluntades colaborativas como guías sobre el quehacer y las prácticas de los empleados y funcionarios de las entidades públicas, lo que permitiría generar confianza colectiva al percibir rectitud en el personal laboral. También, como lo subraya Aguilar Villanueva (2015) , la generación de mecanismos sistematizados de intercomunicación y de inspección activa permitiría el afianzamiento de la gestión institucional. Asimismo, de acuerdo con lo planteado por Cabanilla et al. (2023) e Intosai (2004) , la medición del riesgo debe estar integrada en los planes del presupuesto como parte de la cultura de prevención de la entidad. En ese sentido, los hallazgos permiten inferir la necesidad de crear y robustecer métodos para el análisis y determinación de ventajas y riesgos de la entidad, a fin de poder identificar de manera anticipada situaciones de amenaza en la gestión financiera y de tipo operativo, lo que permitiría consolidar una cultura organizacional de prevención y control de riesgo. Por su parte, Marín (2023) enfatiza que la gestión eficaz institucional debe estar supeditada a procesos unificados, verificados y con revisiones formales estandarizadas, en concordancia con lo encontrado respecto a actividades de control, donde fue evidente la gran necesidad de sistematizar procesos de medición integral y meritocrática ante la falta de procedimientos institucionales para la evaluación del rendimiento laboral. Con respecto al elemento de información y comunicación, el estudio ratifica lo que mencionan Martínez Puón (2013) y Milán Espinosa (2024) , respecto a que, para lograr informar de manera transparente a la sociedad, es necesario e indispensable, por un lado, que la información sea pública y accesible, y por otro, que el servidor público tenga las capacidades y competencias para generarla, descifrarla y notificarla. Por ello, es imprescindible el adiestramiento continuo, una información y comunicación eficiente, y una gestión administrativa estratégica, todo esto como parte del desempeño profesionalizante del servidor público. De igual manera, el componente de supervisión y monitoreo de actividades requiere emigrar desde la acción de corrección hacia una acción proactiva y de formación continua, en concordancia con lo que manifiestan Portal Martínez (2016) y Espinoza y López (2024) , quienes coinciden en que el fortalecimiento del control interno solo puede ser resultado de la evaluación y supervisión de la función organizacional y de los procesos de mejora y capacitación continua. Ello conlleva a la implementación de mecanismos de control y desarrollo de la entidad, al establecimiento de métricas de eficacia y desempeño y a la instalación de estructuras de valoración continua del servidor público.

Conclusiones

La consolidación de los procesos del control interno con base al enfoque coso impulsa la eficacia de la gestión organizacional y también promueve la cultura del mérito en la promoción de cargos públicos en la entidad municipal, al conectar la toma de decisiones con los procesos de información transparente y de confianza de la sociedad. De esta forma, el sistema se transforma en un mecanismo de mandato público progresista y democrático, enfocado en certificar el informe de resultados, la eficiencia de la institución y la formación profesional del empleado municipal. Es por lo anterior que la implementación del esquema coso en la institución pública a nivel municipal en Jalisco permite concluir que el fortalecimiento de la cultura del mérito en el quehacer público, y con respecto a los servidores de estas entidades, necesita enlazar tres componentes intrínsecos:

Del componente ambiente de control, la responsabilidad ética. Como base del desempeño, la competencia técnica. Como criterio de legalidad, la valoración eficaz.

El control interno se convierte así en un instrumento meritocrático, capaz de garantizar la eficiencia, la rendición de cuentas y la sostenibilidad institucional. En suma, se concluye que el ambiente de control requiere institucionalizar principios éticos y valores compartidos que orienten la conducta del personal municipal; la evaluación de riesgos debe convertirse en una práctica preventiva integrada a la planeación presupuestal; las actividades de control deben normalizarse mediante procedimientos escritos y auditorías internas periódicas; la información y comunicación deben fortalecerse para favorecer la transparencia activa; y la supervisión y monitoreo deben evolucionar hacia sistemas de evaluación continua del desempeño. Asimismo, los resultados reflejan la necesidad de impulsar mecanismos meritocráticos de selección, capacitación y evaluación del personal, que promuevan la profesionalización del empleo público y reduzcan la discrecionalidad administrativa. La gestión municipal eficiente depende de servidores públicos competentes, éticos y comprometidos con la calidad del servicio, por lo que la meritocracia se presenta como un principio rector del control interno y de la gestión pública moderna. Por último, el alcance de la investigación estuvo limitado al análisis descriptivo de dos áreas clave del ayuntamiento (Tesorería y Contraloría Municipal), por lo que los resultados no son generalizables a toda la estructura gubernamental. Sin embargo, proporcionan una base empírica útil para futuras investigaciones comparativas que involucren múltiples municipios y niveles de gobierno. También debe considerarse otra limitante, relacionada con el hecho de que los datos se ajustan a la percepción de los responsables de control interno, por lo que sería pertinente, para futuros estudios, complementar el análisis con encuestas o entrevistas a funcionarios de otras dependencias, a fin de identificar barreras organizacionales más amplias.

Financiación

No se contó con apoyo de financiamiento para realizar la investigación; es producto del interés personal de cada uno de los autores y con la intención de contribuir a mejorar la administración y gestión de los recursos públicos en las haciendas municipales.

Conflicto de interés

Los autores declaran que no existe conflicto de intereses para la publicación del presente artículo científico.

Declaración de uso de IA

Se declara que, el contenido y redacción del artículo de investigación fue realizada por seres humanos y en ningún momento se utilizó inteligencia artificial.